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Información : Fiscalidad

Impuesto sobre la renta de las Personas físicas

El incremento del valor de la participación de un fondo de inversión no está sujeto a ningún tipo de tributación hasta que no se vende.
En el momento del reembolso o venta, se determinará, sin embargo, una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el precio de transmisión o reembolso y el precio de adquisición, y en cuyo cálculo se deberá seguir siempre el sistema FIFO (en virtud del cual, se consideran las participaciones vendidas como las más antiguas).

Tributación de las ganancias patrimoniales

Con carácter general, la ganancia patrimonial obtenida en el momento del reembolso está sujeta a una retención del 21%, con la excepción de los residentes en Navarra a los que se le aplica el 20%.

En el IRPF en el caso de territorio común y en el territorio foral de Navarra en el caso de que la ganancia se hubiese generado en un periodo inferior al año ésta se integrará en la base general. En otro caso en el territorio común la renta formará parte de la base del ahorro por la que se tributará: hasta 6.000 al 21%, a partir de 6.000 euros y hasta 24.000 al 25% y a partir de 24.000 euros al 27%. En Navarra, el 20% sobre los primeros 6.000 euros, a partir de 6.000 euros y hasta 24.000 euros el 24% y a partir de 24.000 euros el 27%.

Dicha escala por lo que se refiere a los territorios forales (el País Vasco) presenta las siguientes características:

- En Álava y Vizcaya: 20% sobre los primeros 10.000 euros, y 22% sobre el exceso.
- En Guipuzcoa: 21% sobre los primeros 1.500 euros, 23% hasta 10.000 y 25% sobre el exceso.

Se mantiene el régimen transitorio para las ganancias de patrimonio derivadas de transmisiones de participaciones adquiridas antes del 31.12.94, de tal forma que se aplica un coeficiente reductor del 14,28% sobre la ganancia patrimonial por cada año de permanencia que exceda de dos hasta el 31.12.96. Estos coeficientes reductores o de abatimiento sólo se aplicarán a la parte de plusvalía generada hasta el 20 de enero de 2006. A estos efectos, se tendrá en cuenta el valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005 (es decir, el valor liquidativo del fondo a 31 de diciembre de 2005).

Para calcular la plusvalía, primero se tiene que comprobar si el precio de venta es superior o no a la valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, es decir, el valor liquidativo del fondo a 31 de diciembre de 2005:

1) Si el precio de venta es superior o igual a la valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, hay dos tramos:

- Tramo 1: valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005 menos Valor de Adquisición.
- Tramo 2: precio de venta menos valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005.

Siendo la plusvalía a efectos de retención:

- Tramo 1 * Porcentaje no abatido * 21% y se integra en la base del ahorro con arreglo a la tarifa antes indicada.
- Tramo 2 * 21% y se integra en la base del ahorro con arreglo a la tarifa antes indicada.

2) Si el precio de venta es inferior a la valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005:
Plusvalía * Porcentaje no abatido * 21%
Esta ganancia patrimonial corregida tributa al 21%.

Compensación de pérdidas patrimoniales

Cuando la transmisión del fondo genere una pérdida patrimonial, ésta se integrará con las ganancias patrimoniales de la base general o del ahorro, respectivamente, pudiéndose compensar con ganancias patrimoniales derivadas de la renta del ahorro o de la base general en su caso, y en este último caso con el 10% de los rendimientos de la base general. El exceso se podrá compensar en los cuatro ejercicios siguientes.

Régimen de diferimiento

No obstante, cuando el importe obtenido como consecuencia de la venta de participaciones en fondos de inversión se destine, cumpliendo determinados requisitos, a la adquisición de nuevas acciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva, no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial (esto es, el transmitente no tributa en el momento del traspaso), y las nuevas acciones o participaciones adquiridas conservarán el valor y la fecha de adquisición de las participaciones en fondos transmitidas.
En estos supuestos en los que no procede el pago de impuesto en el IRPF en el momento de la transmisión, tampoco se procederá en el momento de la venta del las participaciones a la práctica de retención alguna.
Normativas Forales
Los residentes en País Vasco y Navarra aplican su propia normativa.
La principal especialidad, además de la de los tipos anteriormente mencionados, consiste en la aplicación por los residentes en el País Vasco de los denominados coeficientes de actualización. Estos coeficientes, que se publican anualmente por las Diputaciones Forales del País Vasco, permiten actualizar el precio de compra de las participaciones en fondos de inversión dependiendo del año en el que tuvo lugar dicha compra.
Asimismo, y con lo que respecta a los coeficientes de abatimiento, el cálculo del mismo se deberá realizar teniendo en cuenta la valoración a efectos del Impuesto de Patrimonio del ejercicio fiscal 2006 en vez de 2005 como ocurre para los residentes en territorio común.